东南亚出海系列之印度尼西亚税收法律简介

本系列旨在介绍关于企业在印度尼西亚进行海外投资所需了解的一些初步信息。IMD《2022年全球竞争力报告》显示，印尼在全球Zui具竞争力国家和地区中排名第44位。世界银行《2020年营商环境报告》显示，印尼在全球190个经济体中营商便利度排名第73位。中国对外承包工程商会发布的《“一带一路”国家基础设施发展指数（2022）》显示，印尼连续多年排名，其发展环境、发展潜力和发展趋势指数均列。本篇将重点介绍印尼现行的投资政策环境以及税法方面的内容。

02  印度尼西亚税收制度印尼实行中央和地方两级课税制度，虽然税收立法权和征收权主要集中在中央zhengfu，但地方zhengfu拥有制定部分地方税规范的权力。现行的主要税种有：企业所得税、个人所得税、增值税、品销售税、土地和建筑物税、离境税、印花税、娱乐税、电台与dianshi税、道路税、机动车税、自行车税、广告税、外国人税和发展税等。2.1 税法实施印尼现行《所得税法》（ITL）于2008年立法通过，2009年1月1 日正式生效。印尼的税收立法适用于所有印尼领土，包括其专属经济区和大陆架，但不包括东帝汶。除《所得税法》外，为吸引外国投资，印尼出台了一系列优惠政策。2009年印尼zhengfu通过的经济特区新法律进一步规定了特别经济区的税收优惠政策。根据相关的执行准则规定，自2011年12月1日起，在印尼的投资者可以申请免税优惠。凡有意申请免税优惠的投资者，必须把总投资额10％的资金存放在印尼国民银行。投资者可以向印尼工业部或投资协调署提出免税申请。印尼Zui重要的间接税是增值税（VAT），法律依据为《商品和服务增值税法》和《品销售税法》。《商品和服务增值税法》由2009 年10月15日的第42/2009号增值税法进一步修订，并于2010年4月1日 生效。根据第6/1983号《税收总则和程序法》（GTL）Zui新修订的第 16/2009号法令从2009年3月25日起生效，该法制定了旨在简化增值税征税和退税的行政法规。印尼zhengfu于2021年颁布了2021年第7号《税收规定统一法》(简称 “ UUHPP ”)，该法修改了包括增值税、所得税、碳税、税收赦免和消费税制度在内的许多基本制度规定。2.2 Zui新税制变化印尼财政部长于2019年12月31日签署条例，规定每批价值低于3美元的进口货物可以免征进口关税和所得税。根据2020年3月颁布的2020年第1号代法令zhengfu条例（PERPPU 1/2020）及2020年6月颁布的2020年第30号文，2020年和2021年，居民企业的企业所得税税率从原先的25％降低至22％。对于中型企业，印尼对于其营收48亿印尼盾以下的利润减免50%的企业所得税。在印尼证券交易所上市的，流通股比例不低于40％并满足其他相关条件的公司可享受企业所得税税率额外降低3％的优惠。自2022年4月1日起，印尼的增值税标准税率从10％提高为11% ,并对免税商品的范围进行了调整。自2021年2月17日起，印尼仅允许使用增值税电子发票。此外，为了促进新首都努桑塔拉市（Nusantara）发展，印尼政府还颁布了一系列优惠政策，具体如下：（1）居住在新首都努桑塔拉的雇员，如拥有在努桑塔拉地区税 务局注册的税号，并从定居在努桑塔拉的雇主处获得收入，有资格享受《所得税法》第21条规定的所得税优惠，相关税收由zhengfu承担；（2）努桑塔拉土地垦殖权期限Zui长为95年，到期后可申请延长 95年；土地建筑权期限Zui长为80年，到期后可申请延长80年；土地使用权期限Zui长为80年，到期后可申请延长80年；（3）在努桑塔拉市工作的外籍雇员可享受10年的工作签证，雇 佣外籍雇员的努桑塔拉市企业可在一定时期内免除为此应缴交的补偿金；（4）在努桑塔拉投资100亿印度尼西亚盾以上（需投资于具有战略价值的相关商业部门，有助于努桑塔拉的快速发展）的境内企业可享受企业所得税全额减免；（5）对在努桑塔拉金融行业进行投资的境内企业和常设机构，其用于投资或融资建设的收入部分，可根据政策享受20-25年、85%-不等的企业所得税减免优惠，对境外企业由投资金融机构获 得的收入，自首次在努桑塔拉投资之日起，10年内免征预提税或所得税；（6）在努桑塔拉设总部或地区办公室的境内企业，其在该地取得的收入可享受10年的企业所得税全额减免；（7）境内企业在努桑塔拉组织或参与人员培训等的支出，可在税前Zui高按工作实习或学习总成本的250%扣除；（8）在努桑塔拉有住所或营业场所并从事特定研发活动的境内 企业，相关研发费用可在税前Zui高按从事特定研发活动的总成本350%扣除；（9）在努桑塔拉捐赠、建造公共设施、社会设施或其他非营利设施的境内企业，相关捐赠额或费用可在税前Zui高按200%扣除；（10）在努桑塔拉的投资价值低于100亿印尼盾的境内企业（不包括常设机构），其特定业务营业收入可按0%的税率缴纳Zui终所得税；（11）纳税人转让努桑塔拉市的土地或建筑物的相关收入可在税前扣除；（12）对于提供特定战略性应税商品或应税服务或进口特定战略性应税商品的，免征增值税；（13）对于向个人、企业、机构提供豪华住宅，供其在努桑塔拉开展商业活动、服务或居住的，免征品销售税；（14）对于zhengfucaigou的用于努桑塔拉地区公共事业、工业建设与发展的进口商品，免征进口关税及进口税。2.3 中印尼税收协定争议印尼税收协定争议是指中国与印尼因双方之间签订的税收协定条款的解释和适用而引发的争议，体现在两个不同的层面：第一个层面是跨国纳税人（中国投资者）与收入来源国（印尼）之间就中印尼税收协定条款的解释和适用引发的争议；第二个层面是跨国纳税人（中国投资者）与收入来源国（印尼）之间基于中印尼税收协定条款的解释和适用争议进入相互协商程序后转化为中国与印尼两个主权zhengfu之间的税务争议。由于在第一个层面的税收协定争议中，中国投资者是直接利害关 系方，是税收协定争议的主体之一。因此，中国投资者应当着重关注这一层面的税收协定争议，注重防范和避免争议的发生，增强税收协定争议的风险控制与管理能力。