在印度尼西亚投资可能存在的税收风险

印度尼西亚投资可能存在的税收风险

3.1 信息报告风险在印尼，根据股东对公司所负责任的不同，主要可划分为三类：股份两合公司（CV公司），合股股份公司（FA公司）和有限责任公司（PT公司）。按照投资人国籍分为外资公司（PMA）和本国公司（完全由印尼公民或者公司投资的公司）。印尼公司法规定，外国投资者 在印尼设立公司必须采用有限责任公司的形式设立，因此外资公司必然是有限责任公司，但有限责任公司不一定是外资公司。作为外商投资公司，需符合以下规则：2007年颁布的公司法第40号（关于Zui低股东、董事会和委员会人数、协会章程等），2007年颁布的投资法第25号（关于投资规则和活动），2016年的负面投资清单第44号。许多商业部门对外资公司开放，但每个行业对外资所有权都有一定的限制。印尼外商投资法保证对境外投资者和本土投资者一视同仁，除非为了维护国家利益并已做出补偿，印尼政府不会利用对外商投资的国有化或取消其投资资格来限制外商投资。外国投资者在印尼设立公司必须采用有限责任公司（PT）的形式设立，这是唯一允许外商投资的公司形式。除此之外，外国投资者在 进入印尼市场的早期阶段可以选择成立代表处，开展市场研究或作为代理，待业务规模扩大后，再申请投资设立有限责任公司。但由于设置代表处受行业限制，且需获得多重许可证等原因，大多数外国投资者更倾向于直接成立一个完整的外资公司。具体而言，代表处虽无Zui低股份、董事、股东、股权架构等要求，但根据设置代表处 的经营范围，可能需要从不同的获得多重的营业执照，从而增加了时间和成本的投入。同时代表处不得进行生产经营活动，需要聘请公司秘书，营业期限仅为两年。印尼允许100％外资独资或与当地企业（自然人）合资（外方控股）的形式成立有限责任公司。但除印尼《公司法》对有限责任公司的规定外，印尼对外商投资的公司也存在一些特殊规定。若公司为 100％外商投资，公司需聘请印尼当地居民负责公司人力资源管理， 并需在开展业务15年后出售该公司至少5％的股份给当地公司（自然人），这类公司营业期限为60年。若以合资形式成立公司，印尼当地 股东持股比例应不低于5％ ，并需聘请公司秘书及印尼当地居民负责公司人力资源管理，这类公司营业期限为30年。在印尼设立外资公司，需要满足以下标准：（1）组织结构，外资公司（PT PMA）的股东至少为2名。股东可以是个人，也可以是企业，可以都是外国人，也可以外国人和印尼人结合，每名股东的Zui低持股金额为1,000万印尼盾。在公司的组织结构中，应该至少有1名经理和1名董事，他们中必须有1人为印尼公民。（2）资本要求，外资公司的法定资本的Zui低金额为100亿印尼盾。实缴资本，即存在银行的资本为上述金额的25％，可以是运营资本，也可以是固定资产，但土地和建筑物的价值不能计算在内，除非公司的主营业务为工业。（3）营业地址，注册外资公司需要营业地址，营业地址应列在公司户籍中。在印尼的大部分城市，禁止使用民宅作为营业地址，大部分的投资者会选择写字楼。（4）建立外资公司，为了简化在印尼经商的手续，印尼对注册公司的流程进行了简化。投资者可以通过全国单一网上提交系统（OSS）申请企业登记证（NIB）和其他证件。目前，在大部分商业领域，印尼公司注册需要经过下列步骤：（5）企业名称批准，公司的名称应该包括三个或三个以上的词，为了保证能够通过，上述词不能违背社会公序良俗。（6）公司章程，公司章程必须符合印尼公司法，必须有公证人员见证公司的成立（公司章程的公证）。（7）法人的批准，司法人权部对公证人员所递交的公司章程公证的批准。（8）税号，有效的公司税号是申请银行贷款、获得其他公司文件和开展其他税务有关活动的必要条件。（9）公司户籍，公司所在地政府相关机构发出的公司户籍证明。（10）企业登记证，企业登记证是企业唯一的身份证明，用于取代原来的公司注册证 （TDP），企业登记证已包括进口证、海关编码、医疗保险和社会保险系统的注册。3.2 纳税申报风险在印尼设立的外资公司应每月报告的企业税收包括企业所得税、员工预扣税、其他预扣税以及增值税和品销售税。这些税款通常在下个月的第10日之前缴纳预扣税，在下个月的15日之前缴纳企业所得税。企业所得税、个人所得税必须在下个月的20日之前提交或报告，增值税、品销售税必须在下个月末报告。另外，每年应缴纳的税款包括企业所得税、个人所得税、土地和 建筑税（如有）。前两者截止日期是提交纳税申报表之前，后者截止 日期是在收到税务局的税务通知书后6个月。所有税收都应按地区缴 纳。逾期缴纳上述税额的纳税人将被处罚每月2％（Zui高至48％）的罚息。若逾期一天也将按整月计算罚金。纳税人Zui多可申请延期2个月提交年度所得税申报表。延期报税 需在申报截止日期前向印尼税务局提出书面申请，并附上暂定计税单。暂定计税单中的应纳税额（如有）需在提交延期申请书之前清缴。如果Zui终计算得出的应纳税额高于暂定计税单中的应纳税额，纳税人 将被处以每月2％的罚息（按差额计算），直到差额补足为止。如纳税人未能在截止日期前提交申报表，则有可能收到印尼税务局发出的 警告信。警告信一般会要求纳税人在收到该信函后的30天内提交申报表。如果纳税人对警告信置之不理，印尼税务局将签发正式纳税评估并处评估税额的50％的xingzhengchufa罚款。3.3 调查认定风险 印尼采用自我评估机制，即纳税人需根据现行税法和规定计算、缴纳和申报其应纳税额。印尼税务局可能会就纳税人自估税额进行税 务稽查并出具评估结果。一家企业的税务稽查可能涉及某一税种，或 某段纳税时期（一个纳税月）或纳税年度内的所有税种。税务稽查可 能在企业的办公室、印尼税务局办公室或两个地点同时进行。企业退 税申请易引发税务稽查。由于印尼税务局需在12个月内对退税申请做出决定，因此税务稽查工作一般会在成功递交退税申请后的几周到几个月内开始。企业所得税退税申请一般会引发全面性的、涵盖所有税种的税务 稽查。其他税种的退税申请一般只会引发针对该税种的税务稽查。印尼税务局也可能会扩大税务稽查范围至其他税种。其他可能引起税务稽查的因素包括：溢纳税申报（并非一定含退税申请）年度所得税申 报为亏损状态；纳税人更改其会计年度、记账方式或进行固定资产重估；风险分析后，未在规定时间内提交报税表或于警告信注明的截止日期之后提交报税表；税务申报不符合印尼税务局稽查（未披露的） 要求标准。税务局可能会就特定目的实施特殊的稽查，且该稽查不同于一般稽查的时间和程序。此外在印尼投资还可能存在的风险包括转让定价调查风险、受控外国企业调查风险以及资本弱化认定风险等。