【实务操作】私募基金管理人涉税问答汇总解答——4

Q16.有限合伙存在资本公积吗？

A：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。合伙企业一般不设置“资本公积”账户，由投入资本引起的各种资产增值可直接记人“合伙人资本”账户。

Q17.基金管理人收到的业绩报酬，需要缴纳什么税？净利润为负是否需要缴纳？基金管理人购买服务收到的发票，可以抵扣这部分税款吗？

A：1. 基金管理人收到的业绩报酬如果视作服务收入，是增值税和企业所得税的应税收入；

2. 如果应纳税所得额为负数，不需要缴纳企业所得税，但仍需要缴纳增值税；

3. 基金管理人（小规模纳税人）购买服务收到发票，票面金额可以在企业所得税税前扣除，但不能抵扣增值税；基金管理人（一般纳税人）购买服务收到增值税专用发票，其进项税可以抵减应缴纳的销项税，同时不含税金额可以在企业所得税的税前扣除。

Q18.私募股权基金，先分后税具体是指哪个规定？

A：1. 根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税〔2008〕159号》，合伙企业经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，这里的经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

2. 也就是说，合伙企业当年的所得，无论是分配给合伙人，还是不分配留作企业资本金，都要缴税。

Q19.产品增值税由管理人代扣代缴具体如何操作？

A：1. 根据《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“四、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。”，所以管理人是纳税义务人，不是代扣代缴义务人；

2. 通常服务机构会制作并发送增值税申报表，由管理人汇总自行申报；而相关税款由托管户转账到管理人开立的银行账户，管理人申报完成后，从其网签三方的银行账户扣缴税款。

Q20.管理人收业绩报酬如何给基金开票的，开票内容是业绩报酬还是咨询服务费？

A：业绩报酬如果视作服务收入，开票内容可以在金融服务下选择一个开票内容，比如“*金融服务*业绩报酬”或“*金融服务*直接收费金融服务”。

Q21.管理人从契约型私募证券基金取得的管理费、业绩报酬需要开具发票吗?

A：不需要开具发票。契约型私募证券基金不需要缴纳企业所得税，而增值税适用简易计税方法，按3%的征收率缴纳，所以不需要发票。

Q22.一级市场投资的企业上市以后在二级市场进行减持，差额部分中登公司会替基金进行代扣代缴吗？或者说所得税中登公司会代扣代缴吗？

A：中登公司不会替基金代扣代缴所得税。

Q23.私募基金合伙企业收到了税局的个税退付税款（即根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，个人所得税扣缴义务人可按照所扣缴退付百分之二的手续费），如何做账以及是否涉及相关需要缴纳税呢？

A：合伙企业收到税局的个税退付税款，作为“其他收益”，是增值税应税项目。账务处理：借：银行存款 贷：其他收益 贷：应交税金-应交增值税（销项税）。